В настоящее время в РФ начисление амортизации по нематериальным активам ведется согласно нормативному документу ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91-н.
В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета, не свойственных административно-командной системе управления, относятся так называемые нематериальные активы, «неосязаемые активы». Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение, и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.
В соответствии с данным ПБУ, пунктом 14, стоимость Н.А погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим положением. На основании с ПБУ 14/2000 п. 15, амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшающегося остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости Н.А и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта. Более подробно рассмотрим этот способ на примере:
Пример 1.
Организация приобрела Н.А стоимостью 18000 руб. (без НДС), срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4500 руб. (18000 руб. / 4 года).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 руб. (4500 руб. / 12мес.).
Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости Н.А на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 2.
Основываясь на данных примера 1, рассчитаем амортизацию.
Годовая норма амортизации составляет 25 % (100 % / 4 года).
1 год эксплуатации:
Сумма амортизации 4500 руб. (18000 × 25 %).
Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13500 руб. (18000 руб. –4500 руб.).
2 год эксплуатации:
Сумма амортизации 3375 руб. (13500 руб. × 25%).
Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10125 руб. (13500 руб. – 3375 руб.).
3 год эксплуатации:
Сумма амортизации 2531,25 руб. (10125 руб. × 25%).
Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7593,75 (10125 – 531,25 руб.).
4 год эксплуатации:
Сумма амортизации 1898,44 руб. (7593,75 × 25%).
Остаточная стоимость Н.А после окончания срока полезного использования составляет 5695,31 руб.
Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течении срока полезного использования Н.А, меньше первоначальной стоимости. Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации объекта в последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7593,75 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости Н.А предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования Н.А.
Определение срока полезного использования
При принятии объектов Н.А к б/у организация определила срок его полезного использования. Условия, исходя из которых определяется этот срок, определен пунктом ПБУ 14/2000.
Н.А, на которые имеются патенты и свидетельства, срок полезного использования устанавливается, исходя из срока действия патента, свидетельства и ограничений срока использования в соответствии с законодательством РФ.
По некоторым Н.А невозможно определить срок полезного использования (но тогда как же зафиксированы исключительные права?). В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. В любом случае срок полезного использования Н.А не может быть больше срока деятельности организации.
Порядок отражения сумм начисленной амортизации
Как правило, начисление амортизации по Н.А начинается с 1-го числа мес. следующего за мес. принятия объекта к б/у. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа мес., следующего за мес. полного погашения стоимости объекта, либо выбытия этого объекта с б/у в связи с уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности.
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в б/у того отчетного периода, к которому относятся.
Амортизационные отчисления по Н.А могут отражаться в б/у двумя способами:
- Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов б/у для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов).
- Путем уменьшения первоначальной стоимости Н.А. В этом случае по начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Применение одного из способов отражения в б/у амортизации по группе однородных Н.А производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.
Принимая решения о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам нематериального актива, следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.
Применение различных способов управления и начисления амортизации позволяет хозяйствующим субъектам варьировать амортизационную политику.
Применение нематериального актива необходимо в деятельности предприятий. Поэтому рассмотрены основные вопросы по начислению амортизации и выбытию этого вида имущества, заметим, в связи с переходом к рыночной экономике нематериальные активы стали неотъемлемой частью деятельности всех предприятий и организаций.
З.А. Батышева