На сегодняшний день в Российской Федерации основные средства являются основным из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное, рост прибыли. Для этого рассмотрим первоначальную стоимость основных средств, опираясь на основной документ: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Определяется она для основных средств:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за оплату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, на информационные и посреднические услуги, регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины, а также начисленные проценты по заемным средствам на эти цели;
- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (договорная стоимость);
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;
- полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимости, ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;
- принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, – по текущей рыночной стоимости на дату бухгалтерского учета.
Первоначальная стоимость купленного за плату основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В процессе хозяйственной деятельности стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (далее ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления рассчитываются, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В целях налогообложения прибыли срок полезного использования амортизируемого основного средства устанавливается только на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1. В целях бухгалтерского учета срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования этих объектов, в соответствии с производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа и других условий.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При этом инвентарным объектом основных средств признаются объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01). Однако в этом же пункте сказано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Например, организация приобретает компьютер, комплектующие которого в товарно-сопроводительных документах указаны раздельно и сроки полезного использования этих комплектующих разные. Руководствуясь п.6 ПБУ 6/01, можно принять к учету компьютер в качестве основного средства одним или несколькими интервальными объектами.
Если рассматривать компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов, в котором комплектующие не могут функционировать раздельно (например, без клавиатуры или мышки работа на компьютере невозможна), нужно принять его к учету как один инвентарный объект. Первоначальная стоимость компьютера будет включать стоимость всех комплектующих с учетом дополнительных расходов. Часто в состав приобретаемого компьютера включается и программное обеспечение, которое также относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).
Однако если учесть разный срок полезного использования комплектующих, в эксплуатацию вводятся несколько инвентарных объектов. Для целей налогового учета компьютер относится к III амортизационной группе – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (электронно-вычислительная техника; код ОКОФ 14 3020000). Срок службы компьютерной мыши и клавиатуры для целей бухгалтерского учета установлен в полтора года (п. 20 ПБУ 6/01). При этом в зависимости от стоимости одни комплектующие будут подлежать амортизации, а другие единовременно списаны в расходы текущего периода.
Минфин России в Письмах от 22.06.04 г. № 03-02-04/5, от 01.12.04 г. № 03-03-01-04/1/166, от 30.03.05 г. № 03-03-01-04/1/140 разъяснил, что компьютер принимается к учету как один инвентарный объект.
В Приказе Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» приводится пример принятия к учету основного средства, состоящего из комплектующих с разными сроками полезного использования – автомобиля. В инвентарный объект основных средств автомобильного транспорта включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности: в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.
Организация вправе выбирать любой, наиболее выгодный для нее, метод принятия к учету основного средства, требующего комплектации.
Из представленного выше материала рассмотрены операции по формированию и изменению первоначальной стоимости основных средств.
А.С. Шперковская