учет и аудит

Обесценение активов в международных стандартах финансовой отчетности

Основная цель финансовой отчетности состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, результатах деятельности компании и об изменениях в финансовом положении компании.

Одной из качественных характеристик информации по Международным стандартам финансовой отчетности является надежность. Надежность – комплексное понятие, которое раскрывается через пять характеристик, одной из которых является осмотрительность. Осмотрительность предусматривает соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. Предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены.

При оценке элементов финансовой отчетности самым распространенным методом оценки является оценка по первоначальной стоимости, которая также называется исторической стоимостью или фактической стоимостью приобретения. Однако впоследствии компания во избежание завышения балансовой стоимости над суммой, возмещаемой от их использования или продажи, может проводить обесценение активов.

Обесценение активов представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость. Данной проблеме посвящен международный стандарт МСФО-36 «Обесценение активов». Обесценению могут подвергаться многие активы: основные средства, нематериальные активы, а также инвестиции в дочерние, ассоциированные и дочерние компании.

Обесценение активов следует проводить, если на отчетную дату появляются внешние или внутренние признаки, указывающие на возможность обесценение. Внешними признаками обесценения могут служить, например, следующие признаки: уменьшение рыночной стоимости актива, существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или правовых условиях функционирования компании. Внутренними признаками могут служить моральное устаревание актива или то, что результаты использования актива являются хуже ожидаемых результатов.

Рассчитывается возмещаемая величина, которая признается равной большему значению одного из двух показателей: чистой продажной цены или ценности использования актива. Чистая продажная цена – это сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи актива на регулярно действующем рынке или независимым, добросовестным, хорошо осведомленным покупателем за вычетом прямых затрат на выбытие и продажу.

Ценность использования актива – это дисконтированная сумма будущих потоков денежных средств, поступление которых ожидается от продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока службы.

При расчете ценности использования актива необходимо оценить будущие притоки и оттоки денежных средств. Эта оценка основывается на прогнозах, которые основываются на современном состоянии актива и наилучших допущениях относительно экономических условий в течение срока полезного использования актива. Стандарт МСФО-36 устанавливает, что оценка будущих потоков должна осуществляться на основе самых последних бюджетных прогнозов для периода пять лет. Если до конца срока использования актива осталось более пяти лет, то данные последних бюджетных прогнозов надо экстраполировать, используя доказательно обоснованный темп роста для последующих периодов. Будущие потоки денежных средств оцениваются с применением ставок дисконтирования. При оценке применимой ставки дисконта должны быть учтены текущие рыночные оценки временной стоимости денег и специфические риски, присущие данному активу. Основой для определения ставки дисконта служит ставка процента в текущих рыночных операциях с инвестициями. Могут применяться и другие вспомогательные ставки, рассчитанные на основе средневзвешенной стоимости капитала компании, на основе предполагаемой ставки процента кредитования компании и прочих рыночных ставок процента для кредитования.

Убыток от обесценения активов признается в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Если активы учтены по переоцененной стоимости, то сумма обесценения списываются на уменьшение резерва по переоценке.

Восстановление убытка от обесценения может произойти в случае, когда в результате изменения экономической конъюнктуры стоимость актива повышается. При этом увеличивается балансовая стоимость актива, и убыток от обесценения восстанавливается в учете как доходы отчетного периода. Если было проведено обесценение ранее переоцененного объекта, то восстанавливаемая сумма относится на увеличение резерва переоценки в размере ранее списанной суммы. Восстановленная сумма убытка от обесценения сверх первоначальной стоимости считается переоценкой и производится за счет резерва переоценки.

Расчет возмещаемой стоимости производится по группам активов или по индивидуальным активам. При невозможности определить возмещаемую величину применительно к индивидуальному активу используется понятие генерирующей единицы. Генерирующая единица объединяет группу активов отвечающих определенным требованиям. Во-первых, – это наименьшая совокупность объектов, обеспечивающих поступление денежных средств в результате их дальнейшего применения. Во-вторых, – эта группа объектов обладает существенной независимостью от притоков денежных средств, генерируемых другими активами или группами активов. Выбор генерирующей единицы является одним из самых сложных вопросов при обесценении активов.

Анализируется, каким образом отдельные группы активов генерируют денежные потоки. Например, компания владеет сетью кафе. Приток денежных средств в виде выручки и отток в виде затрат обеспечивает каждое отдельное кафе, а не отдельная электроплита, находящаяся в том или ином кафе. Невозможно оценить денежные потоки от дальнейшего использования электроплиты. Наименьшей совокупностью объектов, обеспечивающих поступление денежных средств, является отдельное кафе. Так как этот приток можно четко отделить от выручки других кафе данной сети, можно с уверенностью выбрать отдельное кафе в качестве генерирующей единицы. При этом будет производиться обесценение всей совокупности активов, образующих генерирующую единицу.

О.М. Чагина