Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, введенный в действие главой 26.2 НК РФ с 1 января 2003 года. Данный режим является уникальным, поскольку заменяет четыре основных уплачиваемых организациями налога одним. При этом выбор объекта налогообложения осуществляет собственник организации, что открывает широкие возможности для налогового планирования.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль (24 %), налога на добавленную стоимость (10 и 18 %), ЕСН (26 %), налога на имущество (2,2 %).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уплачивает единый налог по результатам хозяйственной деятельности – 6 % или 15 % в зависимости от выбранного объекта налогообложения – совокупный доход или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения является весьма ответственным шагом, от которого впоследствии будет зависеть оптимальность налогообложения организации. При выборе объекта налогообложения необходимо обратить особое внимание на следующие моменты: вид деятельности организации, формы заключаемых договоров, соотношение прибыли и затрат. Например, если организация занимается оптовой торговлей в основном с использованием договоров поставки или купли-продажи, оптимальным объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов. В той же ситуации, но при небольшом товарообороте и большой торговой надбавке оптимальным объектом будет совокупный доход. На выбор объекта налогообложения влияют и другие особенности деятельности, поэтому рекомендуется тщательно отнестись к выбору объекта налогообложения, тем более что этот шаг может быть осуществлен только один раз в момент начала деятельности.
Выгодность применения того или иного варианта зависит от двух основных показателей: рентабельности и фонда оплаты труда.
Рентабельность определяется как отношение прибыли к сумме доходов. При этом прибыль рассчитывается как доходы, уменьшенные на расходы. Сумма расходов определяется согласно ст. 346.16 НК РФ. Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то рентабельность будет оказывать существенное влияние на сумму подлежащего уплате единого налога – чем выше рентабельность, тем выше налог, и наоборот. Объектом налогообложения выбраны доходы, рентабельность не будет влиять на сумму налоговых обязательств.
Выплаты в пользу работников (фонд оплаты труда) непосредственно уменьшают налоговую базу при выборе в качестве объекта налогообложения величины доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 6,7 ст. 346.16 НК РФ). При варианте с уплатой налога с доходов исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Из двух названных показателей рентабельность имеет большее значение. Наиболее оптимальным вариантом считается тот, при котором налоговая нагрузка при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшей. Налоговую нагрузку принято определять как долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации при оценке эффективности применения одного из двух вариантов объекта налогообложения необходимо определить долю подлежащего уплате единого налога в совокупных доходах налогоплательщика.
Поскольку упрощенная система налогообложения является специальным режимом, дающим значительные льготы, при ее применении существуют определенные ограничения. Так, не имеют право применять данную систему кредитные, страховые, инвестиционные организации, а также нотариусы, производители подакцизных товаров, организации игорного бизнеса и организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог. Кроме того, не могут пользоваться рассматриваемым режимом организации, принадлежащие физическим лицам менее чем на 75 %, организации, численность сотрудников которых превышает 100 человек, организации, имеющие основные средства стоимостью более 100 млн. руб., а также организации, чей годовой доход превышает 15 млн. руб.
Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения являются весьма жесткими. Однако это не означает, что организации, не имеющие право применять упрощенную систему налогообложения, должны совсем отказаться от ее возможностей. Методы преодоления ограничений для каждого случая индивидуальны. Наиболее общими являются такие методы, как дробление бизнеса и использование организаций, применяющих упрощенную систему, для перевода прибыли.
Хотя упрощенный режим налогообложения представляет собой отличный способ минимизации налогов, он не лишен недостатков. Главным из них на сегодняшний день является отсутствие возможности предъявлять НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) к зачету. Следует обратить внимание на то, что не всем покупателям будет выгодно приобретать продукцию того предпринимателя, который перешел на упрощенную систему.
Если предприниматель занимается реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС он должен будет включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать – цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.
А вот если предприниматель реализует товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от его услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.
Остановимся на этом подробнее. Рассмотрим на примере различные ситуации, связанные с совершением операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В случае перехода организации на упрощенную систему налогообложения, его хозяйственные операции не облагаются НДС.
Пример. ООО «Север» реализует свою продукцию для ее последующей перепродажи.
ООО «Север» осуществляет пошив курток и реализует их ООО «Чайка» для последующей перепродажи. Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у ООО «Север» составляют 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб., собственные затраты составляют 40 000 руб. ООО «Север» реализует куртки по цене 472 000 руб. (за 100 штук) в том числе НДС – 72000 руб. Собственные затраты ООО «Чайка» (на аренду торгового места и др.) составляют 50 000 руб. ООО «Чайка» реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС – 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС-108 000 руб.).
Рассмотрим 2 ситуации:
1) Обе организации являются плательщиками НДС (применяют общую систему налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО «Чайка». Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):
600 000 руб. – 400 000 руб. – 50 000 руб. = 150 000 руб. (см. табл. 1).
Таблица 1
| Хозяйствующий субъект | Затраты на производство товара
(руб.) |
Доход от реализации товара (руб.) | Прибыль (облагаемый доход) (руб.) | |||
| Собственные затраты | Материальные расходы | Цена | НДС | |||
| Цена | НДС | |||||
| «Север». | 40000 | 300000 | 54000 | 400 000 | 72 000 | 60 000 |
| 000 «Чайка» | 50000 | 400000 | 72000 | 600000 | 108000 | 150000 |
2) ООО «Север» применяет упрощенную систему налогообложения, ООО «Чайка» применяет общую систему налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС.
Определим прибыль ООО «Чайка». Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ООО «Север» реализует товары без выделения сумм НДС):
600 000 руб. – 472 000 руб. – 50 000 руб. = 78 000 руб. (см. табл. 2).
Таблица 2
| Хозяйствующий субъект | Затраты на производство товара
(руб.) |
Доход от реализации товара (руб.) | Прибыль (доход, уменьшенный на величину расходов) (руб.) | |||
| Собственные затраты | Материальные расходы | Цена | НДС | |||
| Цена | НДС | |||||
| «Север» | 40000 | 300 000 | 54000 | 472000 | – | 78 000 |
| 000 «Чайка» | 50000 | 472000 | – | 600 000 | 108000 | 78 000 |
Прибыль ООО «Чайка» снизилась. Дело в том, что ООО «Север» реализует куртки без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО «Чайка» не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки теперь относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль резко уменьшилась.
Из этого примера видно, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.
В данном случае продавец может лишиться покупателей. Для того чтобы прибыль у ООО «Чайка» не уменьшилась, ООО «Север» должно значительно снизить цену товара, что, соответственно, не лучшим образом отразится на его доходе.
Таким образом, в данной ситуации применять упрощенную систему налогообложения ООО «Север» не выгодно.
Следует обратить внимание на то, что если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения, то для него не имеет значения, у кого приобретать сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые или не облагаемые НДС. Дело в том, что покупателю, применяющему упрощенную систему, всё равно, что оплачивать: цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.
Таким образом, прежде чем переходить на упрощенную систему, организации необходимо сначала определить для себя: выгодно ли и удобно это будет лично ей.
Е.Д. Кокина, В.В. Мормоева