учет и аудит

Проблемы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Передача права собственности является одним из обязательных, но недостаточным условием для признания дохода в бухгалтерском учете.

Налоговое законодательство увязывает момент признания доходов с моментом реализации (НК РФ, ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления», п. 3), при котором признается передача права собственности (НК РФ, ст. 39 «Реализация товаров, работ или услуг», п. 1). Никаких других условий для признания доходов в налоговом учете не предусмотрено. Следовательно, ситуации, при которых момент признания доходов в бухгалтерском учете не совпадает с моментом перехода права собственности, послужат основанием для возникновения расхождения между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой.

В соответствии с бухгалтерским законодательством доходы от участия в уставных капиталах должны быть признаны на дату решения собрания учредителей о выплате дивидендов или других доходов от участия. Налоговое же законодательство признает дивиденды и иные аналогичные платежи доходами для целей налогообложения по дате поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (НК РФ, ст. 271, п. 4, п.п. 2).

По правилам бухгалтерского учета доходы в виде суммовых разниц могут признаваться не только в момент погашения соответствующей задолженности, но и по окончании каждого отчетного периода. Однако в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ в налоговом учете суммовые разницы признаются доходами только на дату погашения задолженности (для продаж с последующей оплатой) или дату реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав) (для продажи с предоплатой).

Любые ситуации несовпадения моментов признания доходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве будут приводить к возникновению временных разниц.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать вследствие несовпадения моментов признания тех или иных расходов. К таким расходам, в частности, относятся:

  • расходы на приобретение книг, брошюр и иных подобных объектов. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 данные расходы разрешается списывать по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Однако в соответствии с п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ в налоговом учете стоимость данных объектов включается в состав прочих расходов в момент их приобретения, т.е. перехода на них права собственности;
  • порядок отнесения убытка от выбытия амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете убыток от выбытия амортизируемого имущества признается в полном объеме в момент его образования. Однако в налоговом учете убыток от выбытия амортизируемого имущества признается в полном объеме в момент его образования. Однако в налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
  • суммы в виде выплаченных подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности данные расходы в бухгалтерском учете признаются в момент начисления. Однако в соответствии с п.п. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете данные расходы признаются в момент их выплаты из кассы (перечисления с расчетного счета);
  • суммовые разницы. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности данные расходы признаются вне зависимости от факта оплаты задолженности. Однако в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ в налоговом учете суммовые разницы признаются расходами только на дату погашения задолженности (для продаж/покупок с последующей оплатой) или дату реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав) (для продажи/покупок с предоплатой).

В уставе организация декларирует предметы деятельности, которые предлагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью: конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и другие условия заставляют предпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, реализовать которые не удалось.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах. Однако экономический кризис и тяжелое финансовое положение большого числа хозяйствующих субъектов показали, что в структуре доходов таких организаций выручка от основной деятельности может занимать отнюдь не первое место по размеру.

При этом доходы от основной деятельности могут носить не регулярный характер, в то время как прочие доходы извлекаются организациями систематически.

Анализ ряда пунктов позволяет прийти к выводу, что под предметом деятельности понимаются операции, являющиеся источником никаких количественных критериев отнесения тех или иных операций к предмету деятельности организации, следовательно, это право предоставлено ее руководству.

Н.В. Коломейцева, А.В. Андреевская