На сегодняшний день в РФ амортизация по основным средствам регламентируется ПБУ 6/01.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, поэтому существует моральный и физический износ. Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ – это утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Но бухгалтерскому учету подлежит только физический износ.

С данном ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации. Соответственно амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот (буйволы, олени);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования;
• библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «износ основных средств».

Амортизационные начисления по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета. Таким образом, начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. Поэтому в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок белее трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Следовательно, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится, не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В соответствии с данным положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Следовательно, срока полезного использования объекта основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных основной срок устанавливается организацией, самостоятельно, исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений сока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Если в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Так как применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производятся в течение полезного использования объектов, входящих в эту группу. Таким образом, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретение книги, брошюры и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе согласно п. 19 ПБУ 6/01 амортизация начисляется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных начислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5–2 раза. А годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

При начислении амортизации в сумме числа лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

А при начислении амортизации пропорционально объему продукции (выполнение работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отечном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Так как в течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств ведутся на счете 02 «Амортизации основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. А оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включается в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д 20, 25, 26, 44 К 02

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражается проводкой:

Д 02 К 01

Также счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»,

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

К сожалению, в данном ПБУ совершенно отсутствуют рекомендации по выбору способа начисления амортизации хозяйствующим субъектам.

Ю.В. Ржанова