При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга приходуется в оценке, равной общей стоимости лизинговых платежей без НДС, т.е.:

Д 08 – на сумму стоимости лизингового имущества;

Д 19 – на сумму НДС;

К 76/субсч. «Арендные обязательства».

При этом оприходование предмета лизингового договора может быть произведено по  цене, соответствующей стоимости предмета лизинга, указанной в первичных учетных документах лизингодателя, или по цене, равной общей сумме лизингового договора.

То есть первоначальная стоимость предмета лизинга, формируемая у лизингополучателя, может превышать первоначальную стоимость объекта, определяемую по данным учета лизингодателя, и равняться общей сумме лизинговых платежей по договору, в которую могут включаться:  сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), и кроме того, сумма дополнительных услуг, его дохода и выкупной стоимости, если иное не предусмотрено договором.

Оприходование лизингового имущества лизингополучателем производится записью:

Д 01/«Арендованные основные средства» – К 08 – на сумму стоимости лизингового имущества.

Расчеты по текущим лизинговым платежам учитываются на счете 76 по следующим субсчетам:

Д 76/«Арендные обязательства» – К 76/«Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму лизинговых платежей, включая НДС, относящихся к текущему отчетному периоду.

Оплата текущей задолженности отражается как:

Д 76/«Задолженность по лизинговым платежам» – К 51 на сумму начисленной задолженности.

Предъявляется бюджету к вычету  сумма НДС в размере, определяемом исходя из оплаченной суммы лизинговых платежей:

Д 68/субсч. НДС – К 19 – на сумму оплаченного НДС.

На основании п. 5 ПБУ 10/99 текущие лизинговые платежи лизингополучатель относит к расходам по обычным видам деятельности. Порядок начисления данных платежей при условии передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя предусматривает их погашение путем начисления амортизации предмета лизинга, сумма которой отражается в учете как:

Д счета учета затрат – К 02/субсчет «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг».

Отражение затрат, связанных с техническим обслуживанием, ремонтом отражается аналогичным образом приведенным выше, когда описывалось отражение в учете расчетов по договорам при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

К расчетам при переходе права собственности на предмет лизинга относят операции по договору лизинга при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей. По окончании срока действия договора, лизингополучателем производится внутренняя запись на счетах учета объектов основных средств, связанная с переносом данных на субсчет собственных основных средств:

Д 01/субсч. «Собственные основные средства» – К  01/субсч. «Арендованные основные средства».

Одновременно:

Д 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг» – К 02/субсч. «Амортизация собственных основных средств».

При переходе права собственности на предмет лизинга по окончании срокa действия договора лизингополучатель отражает поступление имущества с суммой начисленной амортизации, равной 100 % первоначальной (восстановительной) стоимости.

В случае осуществления досрочного выкупа досрочно начисленные лизинговые платежи отражаются как:

Д 76/субсч. «Арендные обязательства» – К 76/субсч. «Задолженность по лизинговым платежам» – на полную сумму досрочно начисленных лизинговых платежей, включая суммы НДС и одновременно:

Д 97 – К 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг» – на сумму досрочно начисленной амортизации.

То есть лизинголучатель досрочно погашает арендные обязательства и начисляет полную сумму амортизации по лизинговому имуществу.

После оплаты задолженности по досрочно начисленным лизинговым платежам:

Д 76/субсч. «Задолженность по лизинговым платежам» – К 51 – на всю сумму досрочно начисленных платежей, включая НДС.

Принятие в зачет НДС:

Д 68 – К 19 – сумма НДС в доле к досрочно начисленным лизинговым платежам.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель отражает его поступление в состав собственных основных средств:

Д 01/субсч. «Собственные основные средства»

К 01/субсч.  «Арендованные основные средства»

одновременно:

Д 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг»

К 02/субсч. «Амортизация собственных основных средств».

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе собственных основных средств, лизингополучатель равными долями в течение срока, на который лизинговый договор был заключен первоначально, относит сумму досрочно начисленных и уплаченных лизинговых платежей на затраты производства (обращения) записью:

Д счета учета затрат – К 97 – в доле, относящейся к текущему месяцу.

В случае принятия решения о досрочном выкупе лизингового имущества, лизингополучатель делает в бухгалтерском учете, такие записи как:

Д 76/субсч. «Арендные обязательства» – К 76/субсч. «Задолженность по лизинговым платежам» – на полную сумму досрочно начисленных лизинговых платежей, включая суммы НДС.

Д 91/2 – К 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг» – на сумму досрочно начисленной амортизации

К 19 – на сумму уплаченного НДС в составе лизинговых платежей.

Сумма НДС, относящаяся к досрочно начисленным лизинговым платежам, не предъявляется бюджету и списывается также за счет собственных основных средств:

Д 01/«Собственные основные средства» – К 01/субсч. «Арендованные основные средства»

одновременно:

Д 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг» – К 02/субсч. «Амортизация собственных основных средств».

Если в соответствии с условиями договора лизинга лизингополучатель при переходе права собственности на предмет лизинга оплачивает выкупную стоимость объекта, то это отражается следующими проводками:

Д 08 – на сумму затрат по выкупу

Д 19 – на сумму НДС от стоимости выкупной цены

К 76/субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

– на полную сумму задолженности по выкупу, включая сумму выкупной цены и сумму НДС.

На дату перехода права собственности лизингодатель увеличивает стоимость приобретенного имущества:

Д 01/субсч. «Собственные основные средства» — К 08 – на сумму выкупной цены.

При условии оплаты задолженности по выкупу и после оприходования объекта в состав собственных основных средств лизингополучатель возмещает из бюджета сумму НДС, уплаченную при погашении выкупной цены:

Д 68/субсч. «НДС» – К 19 – на сумму НДС, уплаченную при выкупе.

Указанная сумма выкупной стоимости увеличила первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств. По указанной причине амортизация объекта погашена не полностью. Возникает необходимость погашения сумм, уплаченных при выкупе.

Лизингополучатель списывает затраты по выкупу имущества на себестоимость путем начисления амортизации объекта с месяца, следующего за месяцем полного погашения расходов будущих периодов:

Д счета учета затрат – К 02/субсч. «Амортизация собственных основных средств».

По окончании срока лизингового договора, если иное не предусмотрено договором, лизингополучатель передает объект лизинга на баланс лизингодателя на основании акта приемки-передачи.

На основании п. 11 разд. 3 «Прочие расходы» ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга, следует относить к операционным расходам и отражать в соответствии с предложенной ниже схемой учета.

В случае, если для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучатель может открыть к счету 01 субсч. «Выбытие основных средств», при выбытии лизингового имущества лизингополучатель производит следующие записи:

Д 01/субсч. «Выбытие основных средств» – К 01/субсч. «Арендованные основные средства» – на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга.

Д 02/субсч. «Амортизация имущества» приобретенного в лизинг» – К 01/субсч. «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу.

Д 91/2 – К 01/субсч. «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости объекта.

Д 91/2 – К разных счетов – на сумму затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю.

Д 99 – К 91/9 – в конце отчетного месяца в составе финансового результат от прочей  деятельности лизингополучателя списывается сумма убытка, полученного в результате выбытия предмета лизингового договора.

Если для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется  к сч. 01 субсч. «Выбытие основных средств», то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на сч. 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.

При досрочном прекращении договора лизинга и возврате предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель в учете производит следующие записи:

Д 01/субсч. «Выбытие основных средств» – К 01/субсч. «Арендованные основные средства»  — на сумму первоначальной стоимости имущества.

Д 02/субсч. «Амортизация имущества, приобретенного в лизинг» – К 01/субсч. «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу.

Д 91/2 – К 01/субсч. «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости объекта.

Д 91/2 – К разных счетов – на сумму затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю.

Д 76/субсч. «Арендные обязательства» – К 91/2 – списывается сумма обязательств лизингополучателя, числящаяся на балансе на дату прекращения договора.

Д 99 – К 91/9 – в конце отчетного месяца в составе финансового результат от прочей деятельности лизингополучателя списывается сумма убытка, полученного в результате выбытия предмета лизингового договора.

В.А. Мишина