В наше время для производства на предприятии требуется в большинстве своем, большое количество различных материальных ценностей. Для их учета специально создан «учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н.

Материалов существует множество, вследствие чего их разделили на четыре группы:

а) материалы – часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции, или каких-либо выполняемых работ и оказания услуг.

б) инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев. Или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

в) готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях установленных законодательством.

г) товары – часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классифицируются МПЗ следующим образом:

1. По характеру владения товарно-материальными ценностями
2. По порядку использования ТМЦ
3. В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Но для того чтобы учитывать МПЗ, их надо приобрести либо заготовить.

Можно рассмотреть самые основные способы поступления:

1. Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в Уставный капитал – по согласованной стоимости
2. Если МПЗ поступает по договору простого товарищества
3. Иногда приобретение МПЗ производится за наличный расчет
4. Нередко бывают излишки по результатам инвентаризации, чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, необходимо оприходовать это имущество
5. Есть случаи, когда организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключать договоры дарения запрещено. Так, статья 575 ГК РФ запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ, то есть 500 рублей.

В то же время, статья 27 ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью» разрешает участникам такого общества вносить вклад в его имущество в случаях, если это предусмотрено уставом, а решение о внесении вклада принимает общее собрание участников. И только выполнив все эти условия, коммерческая организация – участник ООО имеет законное право безвозмездно передать обществу имущество стоимостью более 5 МРОТ.

Согласно главе 25 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества включаются во внереализационные доходы организации – получателя и облагаются налогом на прибыль, ставка которого 24 %, исходя из региональной ставки 17,5 % и федеральной 6,5 %.

Согласно плану счетов, для учета безвозмездно полученного имущества, используются счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Вследствие этого оприходование безвозмездно поступивших МПЗ отражается в учете следующим образом: Д 10 – К 98/2 по рыночной цене.

Одновременно включается в состав внереализационных доходов стоимость МПЗ: Д 98/2 – К 91/1.

А если предприятие реализует безвозмездно поступившие материалы, то, согласно статьи 154 НК РФ, оно обязано исчислить НДС следующим образом:

• если у предприятия есть счет-фактура, подтверждающий, что предлагающая сторона заплатила НДС со стоимости данного имущества, то налог взимается с разницы между ценой реализации и учетной стоимости МПЗ (по ставке 10 % : 110 % или 18 % : 118 %)
• если передающая сторона не является плательщиком НДС, то взимается со всей продажной стоимости МПЗ.

Необходимо также учитывать и те материалы, которые еще в пути. Такими материалами принято считать поставки, по которым организация акцептовала или иными словами приняла к оплате, товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности, перешедшие к покупателю (на склад материалы еще не поступили).

К учету принимаются акцептованные документы не зависимо от того, оплачены они банком или нет.

В журнале-ордере № 6 указанные документы регистрируются в графе «За не прибывший груз» и в графе «Акцепт».

По окончании месяца после строки «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. приходуется по группе материалов условно, без записи на склад. Указанная запись позволит включить материальные ценности в балансовые показатели (в связи с переходом права собственности на них к покупателю). Однако на начало следующего месяца расчеты по данной поставке не будут закончены, т.к. материалы не поступили.

По мере поступления указанных ценностей они приходуются складом, а бухгалтерия, получив приходные ордера, регистрирует их в журнале-ордере № 6 по строке незаконченные расходы на начало месяца. Вторичному акцепту данная поставка не подлежит.

По окончании месяца при закрытии журнала-ордера № 6, после строки «Итого поступило» сумма документа будет сторнирована по группе материалов, как отраженная дважды (в прошлом месяце – условно, в текущем – фактически). По мере оплаты акцептованного платежного документа расчеты с поставщиком по данной поставке будут закончены.

Если необходимо отпустить материалы в производство или учесть иное выбытие, нужна их оценка. Она производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

Отпущенные на производственные нужды материалы, на основании первичных документов, или составленных на их основе ведомостей о распределении материалов, списываются с К 10 «Материалы» в Д производственных счетов по назначению:

– Д 20 – на изготовление продукции;

– Д 23 – цехам вспомогательного производства;

– Д 25 – на обслуживание производства и управление им;

– Д 26 – управление предприятием в целом;

– Д 28 – на исправление производственного брака.

При учете продажи и прочего выбытия материалов, отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.

Отпуск материальных ценностей хозяйством своей организации, расположенным за пределами её территории или сторонним организациям, оформляется накладной на отпуск материалов на сторону типовой межотраслевой формы № М–15.

Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей. Оценка производится так же, как и при отпуске материалов в производство.

При продаже материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи, делаем проводки Д 90 «Продажи» – К 41, 43, которой списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а так же готовой продукции.

Для списывания себестоимости проданной продукции или издержек обращения на проданные товары, оформляется проводка Д 90 – К 20, 44.

Проводкой Д 62 – К 90 происходит отражение предъявления счета к оплате. А финансовый результат отражается Д 90 (99) – К 99 (90).

При продаже излишних запасов проводка будет выглядеть следующим образом: Д 91 «Прочие доходы и расходы» – К 07, 10, 11 – списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей. Затраты по продаже оформляются Д 91 – К 20, 44.

В последнее время значительные изменения претерпел порядок регулирования результатов переоценки материалов. Согласно положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации», суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов. Поэтому новый план счетов не предполагает применения специальной синтетической позиции для отражения результатов переоценки материалов: счет 14 «Переоценка материальных ценностей» исключен из нового счетного плана. Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет – суммы уценки, в кредит – суммы дооценки, соответственно: дооценка – Д 10 – К 91; уценка – Д 91 – К 10.

Разобрав эти аспекты МПЗ, следует отметить, что расходы на хранение МПЗ не включают в налоговом учете в фактическую стоимость приобретенных МПЗ.

В состав материальных расходов включают и стоимость имущества первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей – в полной сумме по мере передачи в эксплуатацию.

По мере продвижения научно-технического процесса могут создаваться новые виды ресурсов, материалов и различных материальных ценностей. И для этого будет необходимо открывать новые субсчета и вносить изменения в существующие нормативные документы по учету материально-производственных запасов.

М.А. Радченко